في 31 يناير 2022، أعلنت حكومة الإمارات العربية المتحدة أنها ستطبق ضريبة الشركات بمعدل 9% على جميع الأرباح التي تزيد عن 375,000 ألف درهم إماراتي والتي تحققها الشركات في الإمارات العربية المتحدة اعتبارًا من 1 يونيو 2023. لن تضطر الشركات التي تبدأ سنواتها الضريبية في يناير إلى البدء في دفع الضرائب على إيراداتها المحققة قبل 1 يناير 2024.
بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022 بشأن ضريبة الشركات والأعمال (قانون ضريبة الشركات)، أصدرت دولة الإمارات العربية المتحدة المعايير المطلوبة للتأهل لضريبة الشركات والإعفاءات. كما تعمل دولة الإمارات العربية المتحدة حاليًا على وضع إطار عمل حول كيفية فرض ضريبة على الشركات المتعددة الجنسيات الأكبر حجمًا بمعدل أعلى قليلاً.
يحق لكل من المقيمين وغير المقيمين الخضوع للضريبة بموجب النظام الضريبي الجديد، ومع ذلك، لن يتم فرض الضريبة على غير المقيمين إلا إذا كان لديهم منشأة دائمة (PE) في دولة الإمارات العربية المتحدة.
المنشأة الدائمة هي مبدأ من مبادئ قانون الضرائب الدولي المستخدم في أنظمة ضريبة الشركات في جميع أنحاء العالم. وقد تبنت دولة الإمارات العربية المتحدة تعريف المنشأة الدائمة من المادة 5 من اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية النموذجية للضرائب على الدخل ورأس المال، وموقفها بموجب الأداة المتعددة الأطراف لتنفيذ التدابير المتعلقة بالمعاهدة الضريبية لمنع تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح. ويستخدم هذا لتحديد ما إذا كان الكيان الأجنبي قد أنشأ وجودًا كافيًا في دولة الإمارات العربية المتحدة لضمان خضوع أرباح أعمال الكيان الأجنبي لضريبة الشركات، ومتى يتم ذلك.
تُعفى من ضريبة الشركات الجمعيات الخيرية ومنظمات النفع العام وصناديق الاستثمار المؤهلة والكيانات الحكومية المملوكة بالكامل والأرباح وأرباح رأس المال وصناديق التقاعد أو الضمان الاجتماعي. تُعفى الشركات العاملة في استخراج الموارد الطبيعية من ضريبة الشركات، ومع ذلك، تخضع للضريبة من الإمارة المعنية التي تعمل فيها. علاوة على ذلك، تُعفى الشركات المسجلة في منطقة التجارة الحرة أيضًا من ضريبة الشركات إذا لم تمارس أعمالها في البر الرئيسي وتلتزم باللوائح، ولكن يجب على جميع مناطق التجارة الحرة تقديم إقرار ضريبي سنوي للشركات، واللوائح قابلة للتغيير.
سيكون الدخل المحاسبي كما هو موضح في البيانات المالية المستقلة هو الأساس لتحديد الدخل الخاضع للضريبة للشركة والذي يخضع للتعديلات:
- المكاسب والخسائر غير المحققة؛
- الدخل والنفقات المرتبطة به التي يكتسبها الشخص المعفي فيما يتعلق بنشاطه المعفي؛
- دخل الأرباح وتوزيعات الأرباح الأخرى من المقيم؛
- دخل الأرباح ومكاسب رأس المال بموجب إعفاء المشاركة؛
- الدخل من مؤسسة دائمة غير موجودة في دولة الإمارات العربية المتحدة والتي خضعت لضريبة الشركات بمعدل لا يقل عن 9٪؛
- الدخل الذي يحصل عليه غير المقيم من تشغيل أو تأجير الطائرات والسفن لاستخدام النقل الدولي؛
- المكاسب والخسائر الناتجة عن إعادة التنظيم أو نقل الأصول/الالتزامات داخل المجموعة؛
- سيتم تحديد الحد الأقصى لنفقات الفائدة الصافية بنسبة 30% من الأرباح قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك والإطفاء (EBITDA)
- سيتم خصم تكاليف ترفيه العميل بنسبة تصل إلى 50٪.
وفيما يتعلق بحدود خصم الفائدة، يشير قانون ضريبة الشركات إلى أنه يمكن ترحيل مبلغ النفقات القابلة للخصم لمدة تصل إلى 10 سنوات.
كما يسمح القانون الجديد للشركات بترحيل الخسائر الخاضعة للضريبة إلى أجل غير مسمى. ويسمح لها بتعويض ما يصل إلى 75٪ من الدخل الخاضع للضريبة في فترات ضريبية مستقبلية، والخسائر المتكبدة قبل تاريخ سريان قانون ضريبة الشركات (1 يونيو 2023) ليست مؤهلة للإعفاء الضريبي للشركات.
يجوز للكيان الأم تشكيل مجموعة ضريبية؛ ومع ذلك، يجب أن يكون لديه ملكية لا تقل عن 95% من الشركة التابعة، ويجب ألا يكون شخصًا معفيًا. إذا كانت الشركة الأم تمتلك ما لا يقل عن 75% من ملكية الشركة التابعة، فيجوز نقل الخسائر الضريبية بين الكيانات حتى بدون أن تكون جزءًا من مجموعة ضريبية.
لا يتم فرض ضريبة مقتطعة بنسبة (0%) على المدفوعات المقدمة إلى غير المقيمين الذين يحصلون على دخول مصدرها دولة الإمارات العربية المتحدة.
يتعين على الشركات المؤهلة لضريبة الشركات التسجيل والحصول على رقم تسجيل ضريبي من الهيئة الاتحادية للضرائب في دولة الإمارات العربية المتحدة. كما يتعين على الشركات تقديم إقرار ضريبي، ويشمل ذلك أيضًا شركات المنطقة الحرة المعفاة من ضريبة الشركات؛ ولا تحتاج الشركة الأم إلا إلى تقديم إقرار ضريبي واحد لمجموعتها الضريبية. ويجب سداد الضريبة المستحقة في غضون 9 أشهر من نهاية السنة المالية.
يجوز للهيئة الاتحادية للضرائب أن تطلب من الشركات تقديم البيانات المالية وتطلب منها الاحتفاظ ببيانات مالية مدققة أو معتمدة.
أصبحت جميع الشركات ملزمة الآن بالامتثال لقواعد تسعير التحويل لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ومتطلبات التوثيق، وهذا يعني أن المعاملات بين الشركات يجب أن تتم على أساس مستقل ويجب أن تكون مدعومة عمومًا بالوثائق المناسبة.
لن تضطر الشركات الصغيرة التي تقل إيراداتها عن 3 ملايين درهم إماراتي إلى دفع ضريبة الشركات وفقًا للمادة 21 من قانون ضريبة الشركات، ولا ينطبق هذا على شركات المناطق الحرة والمجموعات متعددة الجنسيات (التي تقل إيرادات المجموعة الموحدة عن 3.15 مليار درهم إماراتي). ستظل هذه الاستثناءات سارية حتى 31 ديسمبر 2026. في حالة تطبيق الإعفاء، لا توجد إمكانية لترحيل الخسائر. سيخضع الفصل الاصطناعي للشركات التي تقل إيراداتها عن الحد الأدنى للمراجعة من قبل الهيئة الاتحادية للضرائب.
قرار مجلس الوزراء رقم 75 لسنة 2023 يحدد العقوبات المترتبة على عدم الالتزام بقانون ضريبة الشركات، وتطبق هذه القواعد على الشركات والأشخاص الخاضعين للضريبة وأشخاص المناطق الحرة.
- عدم تحديث السجل المالي: 10,000 درهم إماراتي عن كل مخالفة، و20,000 درهم إماراتي عن المخالفات المتكررة خلال 24 شهراً من تاريخ المخالفة الأخيرة.
- - عدم تقديم السجلات والوثائق والبيانات الخاصة بالهيئة الاتحادية للضرائب باللغة العربية: 5,000 درهم إماراتي.
- التأخر في تقديم الطلب بسبب إلغاء التسجيل: 1,000 درهم إماراتي للتأخر في تقديم الطلب، بحد أقصى 10,000 درهم إماراتي شهرياً.
- في حالة فشل الممثلين القانونيين في إرسال إشعارات الموعد: 1,000 درهم إماراتي.
- - عدم تقديم الإقرار الضريبي من قبل الممثل القانوني: 500 درهم شهرياً عن أول 12 شهراً، و1,000 درهم عن كل شهر أو جزء من الشهر بعد الشهر الثالث عشر.
- عدم تقديم الإقرار الضريبي من قبل المسجل: 500 درهم شهرياً عن أول 12 شهراً، 1,000 درهم عن كل شهر أو جزء من الشهر بعد الشهر الثالث عشر، وتبدأ العقوبات من اليوم التالي لانتهاء الموعد النهائي للضريبة ويتم تقييمها شهرياً بعد ذلك.
- عدم تصحيح الإقرار الضريبي قبل الموعد النهائي: 1,000 درهم إماراتي.
- الإفصاح الطوعي (أخطاء في الإقرار الضريبي أو التقييم أو الاسترداد): 1% شهريًا على الفرق بين تاريخ الاستحقاق وتاريخ الإفصاح.
- عدم تقديم الإفصاح الطوعي قبل التدقيق الضريبي: عقوبة ثابتة بنسبة 15% على الفرق الضريبي، و1% شهرياً على الفرق لكل شهر.
- - عدم تقديم التسهيلات لمدققي الضرائب: 20,000 درهم إماراتي.
- - التأخر في تقديم الإقرار: 500 درهم شهرياً عن أول 12 شهراً، و1,000 درهم شهرياً اعتباراً من الشهر الثالث عشر.